Novelizace § 6 odst. 9 písm. d) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), přinesla důležité upřesnění v oblasti daňového režimu zaměstnaneckých benefitů. Na změnu reagovalo Generální finanční ředitelství vydáním informace ze dne 15. 9. 2025 (č. j. 69636/25/7100–10114–709494), jejímž cílem je jasně odlišit zaměstnanecké benefity od naturální mzdy a jiných plnění poskytovaných zaměstnancům za výkon práce.
NATURÁLNÍ MZDA
Jde o formu mzdy poskytovanou jinak než v penězích
(například formou výrobků či služeb zaměstnavatele), avšak stále se
jedná o odměnu za vykonanou práci. Podstatné je, že forma plnění
(peněžní vs. nepeněžní) není rozhodující – klíčové je, zda je
plnění poskytováno jako protiplnění za pracovní
výkon.
Z pohledu daní se tedy jedná o příjem ze závislé činnosti podle
§ 6 odst. 1 ZDP, který podléhá zdanění i odvodům na
sociální a zdravotní pojištění. Naturální mzda je upravena v §
119 zákoníku práce.
NEPENĚŽNÍ PLNĚNÍ
Pojem nepeněžní plnění je širší než naturální
mzda. Může jít jak o plnění představující odměnu za práci
(např. věcná odměna za splnění pracovního úkolu), tak o plnění,
která mají charakter zaměstnaneckého benefitu.
Právě zde vznikaly výkladové nejasnosti, které novela řeší. Nově je
tedy nutné vždy posoudit, zda konkrétní nepeněžní plnění:
- je vázáno na pracovní výkon (pak jde o zdanitelnou mzdu/odměnu)
- je poskytováno nad rámec odměny za práci a nesouvisí přímo s pracovním výkonem (pak může jít o benefit)
ZAMĚSTNANECKÉ BENEFITY
Zaměstnanecké benefity jsou plnění poskytovaná nad rámec běžné mzdy,
platu nebo odměny z dohody. Jejich nárok není přímo podmíněn
splněním pracovního úkolu, ale existencí pracovněprávního
vztahu.
Typicky jsou zaměstnanecké benefity upraveny kolektivní smlouvou, vnitřní
směrnicí nebo jiným interním předpisem zaměstnavatele. Příkladem jsou
příspěvky na rekreaci, sport, kulturní akce, zdravotní péči, plnění
při životních či pracovních výročích nebo plnění v systému
cafeterie.
Pokud jsou tato nepeněžní plnění poskytována z fondu kulturních a
sociálních potřeb, sociálního fondu, ze zisku po zdanění nebo na vrub
nedaňových nákladů, mohou být při splnění zákonných
podmínek podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP na straně zaměstnance
osvobozena od daně.
O ČEM JE NOVELA § 6 ODST. 9 PÍSM. D) ZDP
Podstatou změny je doplnění textu zákona tak, aby bylo výslovně zřejmé, že osvobození se nevztahuje na plnění, která mají charakter mzdy, platu, odměny či náhrady za ušlý příjem – bez ohledu na to, zda jsou poskytována v penězích či naturální formě.
Informace GFŘ zdůrazňuje zejména:
- Rozhodující je vazba na pracovní výkon – pokud je plnění poskytováno jako odměna za splnění úkolu, dosažení výsledků nebo jiný pracovní výkon, jedná se o zdanitelný příjem.
- Praxe zaměstnavatelů již toto rozlišení zná – plnění za práci vstupují do průměrného výdělku (např. pro výpočet náhrady mzdy při dovolené), zatímco benefity nikoli.
- Cílem nebylo daňově zvýhodnit naturální mzdu – osvobození mělo vždy směřovat pouze na dobrovolná plnění sledující sociální, kulturní, vzdělávací či zdravotní účely.
Novela tedy nepřináší nové zdanění benefitů jako takových, ale zabraňuje tomu, aby byly za benefity vydávány odměny za práci vyplácené v nepeněžní formě.
PŘÍKLAD – PŘÍSPĚVEK DO CAFETERIE
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům měsíční příspěvek do systému
cafeterie ve výši 2 000 Kč. Nárok je stanoven ve vnitřní směrnici a
není vázán na splnění konkrétních pracovních cílů. Zaměstnanec může
body využít na sport, kulturu nebo rekreaci. Zaměstnanec obdrží za období
leden až červen příspěvky v celkové výši 12 000 Kč.
Jsou splněny podmínky § 6 odst. 9 písm. d) ZDP (zejména že plnění
není mzdou ani odměnou za práci a je hrazeno z příslušných zdrojů),
jedná se o zaměstnanecký benefit a příjem může být na straně
zaměstnance osvobozen od daně do zákonného limitu.
Jiná situace by nastala, pokud by zaměstnavatel stanovil například, že
příspěvek do cafeterie ve výši 10 000 Kč náleží pouze zaměstnanci,
který splní roční obchodní plán. V takovém případě by šlo o odměnu
za výkon práce, byť vyplacenou formou bodů v cafeterii. Takové plnění by
bylo zdanitelným příjmem ze závislé činnosti a podléhalo by i odvodům
pojistného.
Podrobnosti jsou upraveny přímo v zákoně o daních z příjmů a ve sdělení finanční správy ze dne 15. 9. 2025 dostupném na portálu Finanční správy zde.