POMĚRNÝ ODPOČET
Ustanovení § 75 zákona č. 235/2004 Sb. dopadá na případy, kdy plátce použije přijaté zdanitelné plnění nejen pro účely své ekonomické činnosti, ale současně i pro jiné než ekonomické účely (např. osobní spotřebu, veřejnoprávní činnost nebo jinou neekonomickou aktivitu). V těchto případech nelze uplatnit nárok na odpočet v plné výši, nýbrž pouze v rozsahu odpovídajícím použití pro ekonomickou činnost. Ustanovení systematicky upravuje:
- základní pravidlo krácení nároku na odpočet,
- možnost volby plného odpočtu u vybraných plnění,
- stanovení poměrného koeficientu,
- použití kvalifikovaného odhadu,
- následnou úpravu podle skutečného použití,
- další postupy související s vyrovnáním odpočtu.
Smyslem právní úpravy je zajistit, aby odpočet daně odpovídal skutečnému ekonomickému využití přijatého plnění, a zabránit neoprávněnému uplatnění plného nároku v situacích smíšeného použití.
§ 75 odst. 1 – Základní pravidlo poměrného
odpočtu
Pokud plátce použije přijaté zdanitelné plnění jak pro účely
uskutečňování své ekonomické činnosti, tak pro jiné účely, má nárok
na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití
pro ekonomickou činnost.
Jedná se o základní pravidlo celého ustanovení, které vyjadřuje princip
daňové neutrality pouze ve vztahu k ekonomickým činnostem.
§ 75 odst. 2 – Možnost volby plného odpočtu u vybraných
plnění
Plátci je umožněno u určitých plnění uplatnit nárok na odpočet daně
v plné výši. Následně se však použití pro jiné než ekonomické
účely považuje za dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu, což
zakládá povinnost přiznat daň na výstupu.
Tento mechanismus nelze aplikovat na dlouhodobý majetek.
§ 75 odst. 3 – Stanovení poměrné výše odpočtu
Odstavec 3 upravuje samotný výpočet poměrné výše odpočtu. Odpočet
daně se vypočte jako součin daně na vstupu a poměrného koeficientu
vyjadřujícího podíl použití plnění pro ekonomickou činnost. Poměrný
koeficient se stanoví procentním podílem a zaokrouhluje se na celé procento
nahoru.
§ 75 odst. 4 – Kvalifikovaný odhad
Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu stanovit skutečný podíl použití,
stanoví plátce poměrný koeficient kvalifikovaným odhadem. Tento postup se
využívá zejména u nově pořízeného majetku nebo při zahájení
činnosti.
§ 75 odst. 5 – Úprava podle skutečnosti
Po skončení kalendářního roku je plátce povinen porovnat použitý odhad
se skutečným rozsahem použití plnění. Pokud se skutečný podíl liší od
původního odhadu o více než zákonem stanovený limit (typicky o více
než 10 procentních bodů), je nutné provést odpovídající úpravu
odpočtu daně.
§ 75 odst. 6–9 – Doplňující ustanovení
Tato ustanovení zajišťují, aby odpočet daně dlouhodobě odpovídal
skutečnému ekonomickému využívání přijatých plnění. Dané odstavce
upravují zejména:
- postup při vyrovnání odpočtu,
- návaznost na úpravu odpočtu u dlouhodobého majetku,
- technické aspekty výpočtu a vykazování,
- související metodické postupy při změně účelu použití.
Praktické dopady pro plátce DPH
Pro plátce daně je vzhledem k § 75 ZDPH nutné:
- evidovat skutečný způsob využití plnění,
- stanovit objektivní a obhajitelný poměrný koeficient,
- provádět roční přepočty,
- počítat s rizikem doměření daně při nesprávném odhadu.
PRAKTICKÉ PŘÍKLADY
1) Stanovení poměrného koeficientu
Společnost ABC je plátcem DPH. Pořídí osobní automobil, který bude
využíván pro ekonomické účely ze 70 % a pro soukromé účely jednatele
ze 30 %. Pořizovací cena vozidla je 605 000 Kč celkem (základ daně
500 000 Kč a výše DPH 105 000 Kč).
Poměrný koeficient odpovídá podílu využití pro ekonomickou činnost.
V tomto případě tedy 70 %. Nárok na odpočet DPH z faktury se spočítá
jako součin částky DPH a poměrného koeficientu (105 000 * 70 % =
73 500). Společnost si tedy může uplatnit odpočet DPH ve výši
73 500 Kč. Zbývajících 31 500 Kč (30 %) z DPH představuje část
daně vztahující se k neekonomickému použití, a nelze ji nárokovat při
odpočtu.
2) Kvalifikovaný odhad a roční úprava
Společnost ABC je plátcem DPH. Pořídí osobní automobil a odhadne jeho
využití pro ekonomickou činnost na 80 % (zbývajících 20 % bude pro
soukromé účely jednatele).
Pořizovací cena vozidla je 115 238 Kč celkem (základ daně 95 238 Kč a
výše DPH 20 000 Kč).
Původně uplatněný odpočet daně byl v celkové výši 16 000 Kč
(20 000 * 80 %). Po skončení kalendářního roku však společnost zjistí,
že skutečné využití bylo pouze 65 %. Skutečný nárok na odpočet daně
je tedy v celkové výši 13 000 Kč (20 000 * 65 %).
Protože rozdíl mezi odhadem (80 %) a skutečností (65 %) činí
15 procentních bodů, což je více než zákonem stanovených
10 procentních bodů, je plátce povinen provést úpravu odpočtu. Rozdíl
oproti původnímu odpočtu je 3 000 Kč (16 000 – 13 000). Společnost
musí vrátit 3 000 Kč v rámci daňového přiznání k DPH.
Více informací je možné dohledat v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty a v metodických informacích ke změnám v uplatňování nároku na odpočet daně od Generálního finančního ředitelství (portál Finanční správy).