Osoba povinná k dani má právo uplatnit odpočet DPH z přijatého zdanitelného plnění, které bylo pořízeno v období 12 po sobě jdoucích měsíců před dnem registrace jako plátce DPH, za předpokladu, že toto plnění ke dni registrace tvoří součást obchodního majetku.
Tento princip umožňuje nově registrovaným plátcům nárokovat DPH z předchozích pořízení, pokud jsou tato plnění využívána pro ekonomickou činnost, a zajišťuje tak spravedlivé uplatnění daňových nároků při vstupu do režimu plátce DPH. Text článku se dále zabývá praktickými aspekty správného výpočtu a podmínek odpočtu v souvislosti s prvním daňovým přiznáním.
Zákonně je tato možnost ukotvena v následujících právních předpisech:
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
§ 79 odst. 1 písm. a) – upravuje nárok na odpočet DPH u přijatého
zdanitelného plnění pořízeného před registrací, pokud je součástí
obchodního majetku.
§ 76–79 – obecná ustanovení o odpočtu DPH a podmínkách jeho
uplatnění.
Pokyny Generálního finančního ředitelství
GFŘ vydává informativní a metodické pokyny, které upřesňují, jak
zpětný odpočet DPH uplatnit v daňovém přiznání, včetně konkrétního
řádku (řádek 45) a dokumentace potřebné k doložení nároku.
Nárok na vrácení DPH, je pouze za majetek a zásoby. Netýká se to služeb, tedy například právních služeb, různých poplatků nebo parkování.
Předmět odpočtu se vztahuje na:
- dlouhodobý majetek
- krátkodobý majetek
- drobný majetek
- zásoby k datu registrace
Předmět odpočtu se nevztahuje na:
- služby (právní, účetní, konzultační)
- poplatky za licence
- poplatky státním institucím
- a jiné
Podmínky pro uplatnění jsou následující:
- Plátce musí mít doklady o pořízení zdanitelného plnění (faktury, smlouvy).
- Plnění musí být využíváno pro ekonomickou činnost.
- Odpočet se uplatňuje pouze v prvním daňovém přiznání po registraci.
Uvedení v přiznání k dani z přidané hodnoty:
Nárok na zpětné uplatnění DPH po registraci plátce se vykazuje v daňovém přiznání k DPH na řádku 45 (název Korekce odpočtů daně podle § 75, § 77, § 77a, § 79 až § 79e). Do kontrolního hlášení se tyto data z řádku 45 v přiznání nepropisují.
Na řádku 45 daňového přiznání se plnění nezaznamenávají podle základní či snížené sazby DPH, ale veškerá zdanitelná plnění se uvádějí souhrnně bez rozlišení sazeb. Z tohoto důvodu se nevyplňuje pole „Základ daně“, ale pouze částka daně, a to buď ve sloupci „V plné výši“, nebo ve sloupci „Krácený odpočet“, pokud se uplatňuje omezení nároku na odpočet.
Na řádku 45 daňového přiznání se částka DPH uvádí v kladné hodnotě, pokud plátce uplatňuje nárok na odpočet daně při prvním daňovém přiznání po registraci. Naopak se částka uvádí v záporné hodnotě, pokud plátce snižuje dříve uplatněný odpočet DPH při posledním zdaňovacím období registrace (§ 79 odst. 1). Tento postup umožňuje správné zachycení odpočtů DPH v souvislosti se zahájením a ukončením registrace plátce.