Od 1. ledna 2025 je platná důležitá změna v zákoně o DPH, která umožňuje věřitelům snadněji a rychleji snížit daňovou povinnost u neuhrazených tzv. bagatelních pohledávek. Nově lze opravit základ daně bez nutnosti exekuce nebo insolvence, a to už po šesti měsících od splatnosti, pokud byly dlužníkovi zaslány dvě upomínky.
Tzv. bagatelní faktury = výhradně faktury do 10 000 Kč včetně DPH, a pouze pokud celkový dluh jednoho odběratele nepřesáhne 20 000 Kč včetně DPH.
Kdy je možné si DPH snížit?
- jedná se o tzv. bagatelní pohledávky
- faktura vydaná je více než 6 měsíců po splatnosti a není uhrazena
- dlužník byl minimálně dvakrát písemně vyzván k úhradě faktury (zaslané upomínky je nutné uschovat – mail/dopis)
Související doklady a lhůty
Splní-li se všechny tři výše uvedené podmínky, vystaví se
opravný daňový doklad (ODD záporný) a v přiznání se sníží
dříve odvedená daň. Jakmile dlužník fakturu později
uhradí, vystaví se opačný opravný daňový doklad
ODD (kladný) a daň se díky tomu odvede znovu.
Opravný daňový doklad je nutné doručit odběrateli k zaúčtování do
30 dnů od okamžiku, kdy byly splněny podmínky pro jeho vystavení (tj.
neuhrazená faktura je více než 6 měsíců po splatnosti a dlužník
obdržel 2 upomínky).
Jak se snížení DPH promítne v DPH a KH?
Snížení DPH z neuhrazených faktur provedené prostřednictvím opravných daňových dokladů se v přiznání promítne v novém řádku Oprava daně a oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky nebo pohledávky po splatnosti.
V přiznání k DPH a v kontrolním hlášení se OOD promítne následovně:
- DPH = na novém řádku 33 (věřitel)
- KH = oddíl B3 (zjednodušený režim bez vazby na DIČ)
Doporučený postup
1.Identifikace faktur vydaných, které jsou neuhrazené a po splatnosti
déle než 6 měsíců
2.Odeslání dvou upomínek odběrateli
3.Vystavení opravného daňového dokladu (ODD)
4.Odeslání ODD odběrateli a evidence potvrzení o zaslání
5.Zaúčtování ODD (promítnutí do DPH na řádek 33 do KH do oddílu B3)
6.Kontrola následné faktické úhrady faktury (a provedení opačné
operace ODD)
Vzhledem k omezení aplikace pouze na malé pohledávky a značné administrativní náročností spojené s opravou odpočtu DPH, nepřináší tato změna v praxi téměř žádný reálný přínos. Novela zákona o DPH tak vytváří výrazně nerovné postavení mezi věřiteli a jejich dlužníky.
Ostatní změny u nedobytných pohledávek
Rozšíření možnosti opravy základu daně u nedobytných pohledávek
Od roku 2025 lze také provést opravu základu daně i v případě, že věřitel již není registrovaný k DPH – podmínkou je, že byl plátcem v době uskutečnění původního plnění. To znamená, že i bývalí plátci mohou zpětně uplatnit snížení daňové povinnosti u pohledávek, které nebyly uhrazeny a splňují zákonné podmínky. Tato změna významně rozšiřuje možnosti obrany věřitele proti daňovým dopadům neuhrazených faktur.
Zkrácení lhůty pro opravu v exekučních řízeních
Další novinkou je zkrácení časového limitu pro opravu základu daně u pohledávek vymáhaných v exekučním řízení – nově bude možné provést opravu již po jednom roce od zahájení řízení (namísto dosavadních dvou let). Toto opatření zrychluje proces úlevy od DPH u pohledávek, kde je vymáhání přes soudního exekutora neefektivní nebo dlouhodobě bez výsledku. Změna zjednoduší administrativu a urychlí daňové vypořádání zejména u věřitelů s větším počtem neuhrazených plnění.