Výdaje spojené s výzkumem a vývojem představují pro mnoho podniků významnou položku v jejich nákladech. Český zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb., „ZDP“) přitom nabízí možnost uplatnit odpočet na výzkum a vývoj – nástroj nepřímé podpory inovací, díky němuž si mohou firmy snížit svou daňovou povinnost a efektivně tak podpořit realizaci nových projektů.
CO SE DLE ZÁKONA ROZUMÍM VÝZKUMEM A VÝVOJEM?
Podle ZDP se za výzkum považuje jak základní, tak aplikovaný výzkum, zatímco pojem vývoj zahrnuje především experimentální činnosti. Jejich přesné vymezení přináší Pokyn D-288 Ministerstva financí, který vychází z definic stanovených zákonem o podpoře výzkumu. Klíčovým znakem, jenž odlišuje tyto aktivity od běžných postupů, je přítomnost nového prvku a řešení technické nebo výzkumné nejistoty.
Základní výzkum: Experimentální teoretická činnost
(cílem je získat nové teoretické poznatky)
Aplikovaný výzkum: Experimentální teoretická práce,
která se zaměřuje na nové poznatky potřebné pro vývoj nových nebo
zdokonalených výrobků/služeb.
Experimentální vývoj: Získávání a používání
stávajících vědeckých a technologických poznatků a dovedností
potřebných pro návrhy nových a zdokonalených výrobků/služeb.
CO JE MOŽNÉ DO ODPOČTŮ ZAHRNOUT A JAKÉ JSOU PODMÍNKY ODPOČTU?
Je možné uplatnit výdaje jako například:
- náklady na experimentální a teoretickou práci
- náklady na projekční a konstrukční práci
- náklady na výpočty a návrhy technologií
- náklady na výrobu vzorků a prototypů
Naopak není možné uplatnit výdaje, na které byla poskytnuta podpora z veřejných zdrojů, náklady na služby a výdaje na výsledky výzkumu pořízené od jiných osob, licenční poplatky a jiné. Kompletní a podrobný výčet toho co je možné a co není možné zahrnout to výdajů je vymezen v § 34b ZDP č. 586/1992 Sbírky.
Současně jsou v zákoně v § 34a-34d také uveden podmínky, které je nutné splnit, aby bylo možné odpočet výdajů uplatnit:
- oznámení záměru správci daně
- vedení oddělené evidence výdajů
- zpracování projektové dokumentace
Oznámení záměru i vedení evidence musí být pro každý projekt zvlášť. Projektová dokumentace musí obsahovat cíl projektu, způsoby kontroly, vyhodnocování výsledků, rozpočet atd.
VÝŠE DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ A NEJNOVĚJŠÍ ZMĚNY
ZDP stanovuje odpočet ve výši:
- 100 % výdajů (nepřesahující hranici období předchozího)
- 110 % výdajů (přesahující hranici období předchozího)
Odpočet je možné uplatnit v následujících 3 zdaňovacích období.
Příklad: V roce 2024 měla firma výdaje na vědu a výzkum
celkem 1.500.000 Kč a v roce 2025 byly tyt výdaje 1.900.000 Kč. Limit pro
rozdělení výše uplatnění výdajů (procenta) je předchozí období (čili
částka 1.500.000 Kč). V roce 2025 je tedy možné uplatnit 100 % do
částky 1.500.000 Kč a také 110 % z částky 400.000 Kč (rozdíl
výdajů mezi lety 2024 a 2025) což je 440.000 Kč. Odpočet celkem je tedy
1.940.000 Kč.
Aktuální změny projednávané v roce 2025
Pokud poplatník nebude moci uplatnit odpočet ihned, například z důvodu
vykázané daňové ztráty nebo příliš nízkého základu daně, zákon
umožňuje jeho přesun do následujících zdaňovacích období. Tím je
zajištěno, že podnikatel nebo firma o tuto daňovou úlevu nepřijde, ale
může ji využít později, jakmile se dostane do zisku.
Doposud byla možnost přenést nevyužitý odpočet časově omezená – na
tři bezprostředně následující zdaňovací období. Tato lhůta často
představovala pro daňové poplatníky překážku, zejména u projektů
s delší návratností investic nebo u začínajících podniků, které
potřebují delší čas k dosažení ziskovosti.
Nově se tato možnost rozšiřuje až na pět zdaňovacích období.
Kromě prodloužení možnosti odpočtu na pět let se také zavede zvýšená sazba odpočtu:
- 150 % výdajů (limit 50 mil. Kč)
- 100 % výdajů (nad tento limit)
Tento limit se bude upravovat, a to poměrově podle délky zdaňovacího období.
Do zákona o daních z příjmů je nově zařazen § 34aa, který zavádí pojem odpočtový celek. Ten představuje skupinu účetních jednotek vedenou ovládající osobou, která sama není pod kontrolou jiné jednotky. Pokud poplatník do takového celku patří, uplatňuje se limit pro zvýšený odpočet společně za všechny členy skupiny. V situaci, kdy je některý člen současně ovládán i osobou mimo tento celek, započítává se do limitu jen poměrná část jeho výdajů odpovídající podílu na základním kapitálu.
Veškeré navrhované změny se budou vztahovat až na zdaňovací období, která započnou po účinnosti návrhu tohoto zákona. Ta je plánovaná na 1. ledna 2026.