Účetní předpisy ukládají účetním jednotkám povinnost rozlišovat mezi stálými a oběžnými aktivy, kam mimo jiné patří i výrobky a zboží. V praxi se však často setkáváme se situací, kdy výrobky či zboží nejsou určeny k okamžitému prodeji, ale slouží po určitou dobu k předvádění – například jako vzorky, výstavní kusy nebo předváděcí vozy.
Tyto položky musí být funkční a schopné prezentace, což může vyvolat pochybnosti, zda se tím jejich charakter mění či nikoliv. Klíčová otázka zní: „Má být takové zboží nadále vykazováno jako zásoba (oběžné aktivum), nebo už splňuje znaky dlouhodobého (stálého) majetku?“ Právě tuto nejistotu se snaží vyřešit nově schválená interpretace Národní účetní rady (I-51 Vykazování výrobků a zboží používaných k předvádění).
Výrobky a zboží určené k předvádění
Účetní jednotka svoje výrobky a zboží používá k předvádění třemi následujícími způsoby:
- dočasně (méně než 1 rok) a následně se tyto výrobky a zboží prodají zákazníkům,
- dočasně (déle než 1 rok) a následně se tyto výrobky a zboží prodají zákazníkovi,
- po celou dobu životnosti výrobků a zboží.
V případě dočasného předvádění výrobků a služeb je následný prodej zákazníkům nejčastěji s poskytnutou slevou. V případě předvádění po celou dobu životnosti se následně výrobky a zboží zlikvidují.
Interpretace I-51 Národní účetní rady
Problém
- Vykazují se výrobky a zboží používané k předvádění vždy jako zásoby?
- Může nastat situace, kdy se výrobek a zboží určené k předvádění „reklasifikuje“ do stálých aktiv?
Řešení
1a. Pokud je zboží určeno k předvádění zákazníkům jako ukázkové či demonstrační zboží a není primárně určeno k prodeji, mělo by být vykazováno jako stálé aktivum – a to za předpokladu, že bude využíváno pro tento účel déle než jeden rok.
1b. Pokud je zboží stále určeno k prodeji a předvádění je jen součástí prodejního procesu (např. krátkodobé vystavení nebo předvedení před prodejem konkrétnímu zákazníkovi), zůstává i nadále součástí zásob a vykazuje se jako oběžné aktivum.
2a. V případech, kdy účetní jednotka rozhodne, že zboží slouží jako demonstrační (bod 1a) a bude využíváno po dobu delší než jeden rok, dochází k jeho přeřazení ze zásob do stálých aktiv. Toto zboží se zaúčtuje jako dlouhodobý majetek v pořizovací ceně a následně se po dobu jeho předpokládaného používání odepisuje podle zvoleného odpisového plánu.
2b. Zboží, které zůstává součástí zásob (bod 1b) se oceňuje pořizovací cenou. K rozvahovému dni je pak nutné toto zboží přecenit na nižší z pořizovací ceny a čisté realizovatelné hodnoty, v souladu s principem opatrnosti.
Odůvodnění
Aby mohlo být zboží vykazováno jako stálé aktivum, musí účetní jednotka předpokládat, že ho bude používat déle než jeden rok a že jeho hodnota přesahuje hranici, kterou si sama stanovila ve svých vnitřních předpisech. Zároveň musí být dodrženy zákonné požadavky, zejména princip významnosti a zásada věrného a poctivého zobrazení majetku v účetnictví.
Zákon o účetnictví ukládá účetním jednotkám povinnost, aby při
oceňování majetku ke konci rozvahového dne zohlednily pouze skutečně
dosažené zisky a zároveň vzaly v úvahu všechna známá rizika a možné
ztráty. To platí bez ohledu na to, zda firma v daném období vykazuje zisk
nebo ztrátu. K naplnění této povinnosti slouží zejména tvorba opravných
položek a účetní odpisy, které umožňují věrněji zachytit reálnou
hodnotu majetku.
Prodejní cyklus zahrnuje veškeré činnosti od navázání kontaktu se
zákazníkem až po konečné uhrazení platby. Pokud je zboží určeno
k prodeji, zůstává v účetnictví vykazováno jako zásoba, a to
i v případě, že celý prodejní proces trvá déle než dvanáct
měsíců. Délka cyklu sama o sobě tedy není důvodem pro
přeřazení zboží mezi stálá aktiva.
Kompletní znění nově schválené Interpretace Národní účetní rady číslo I-51 ze dne 19.05.2025 je možné nalézt na stránkách Národní účetní rady zde